Kas yra kapitalo nuomos apskaita?
Kapitalo nuomos apskaita atliekama atsižvelgiant į turtą, kuris priklauso nuomininkui, ir įrašant tokį turtą kaip ilgalaikį turtą į nuomininko sąskaitų knygas, skaičiuojant nuo to nusidėvėjimą, o nuomos įmokos apmokestinamos P&L, padalijus sumą kaip pagrindinė ir palūkanos.
Jame pateikiamos gairės, kaip įmonė turėtų apskaityti kapitalo nuomos turtą savo balanse, pajamų ataskaitoje ir pinigų srautuose. Kapitalo nuoma reiškia nuomos rūšį, kai visos su turtu susijusios teisės perduodamos nuomininkui, o nuomotojas finansuoja tik turtą. Laikantis turinio, o ne formos principo, turtas nuomininko knygose įrašomas kaip ilgalaikis turtas. Turto nusidėvėjimas paprastai skaičiuojamas sutarties galiojimo metu. Nuomos nuomos mokėjimai yra padalijami į pagrindinę sumą ir palūkanas ir įtraukiami į pelno (nuostolio) ataskaitą.
Pagrindiniai kapitalo nuomos pripažinimo kriterijai
Žemiau yra kapitalo nuomos klasifikavimo kriterijai
- Nuosavybė - pasibaigus nuomos laikotarpiui nuosavybė perduodama nuomininkui.
- Pirkimo sandoris - Nuomininkas gali nusipirkti turtą laikotarpio pabaigoje už žemesnę nei rinkos kainą.
- Nuomos terminas - nuomos terminas sudaro bent 75% turto naudingo tarnavimo laiko.
- Dabartinė vertė - dabartinė nuomos įmokos vertė yra 90% tikrosios turto vertės pradžioje.
Kapitalo nuomos apskaitos tvarkymas
Žemiau pateikiamas kapitalo nuomos poveikis nuomininko sąskaitai.
Poveikis balansui
Kapitalo nuoma balansą veikia dviem būdais.
- Pradžioje (kapitalo nuomos pradžia) - Šiuo metu įmonė įrašo dabartinę minimalių nuomos įmokų vertę kaip turto vertę, o lygi suma - kaip įsipareigojimą.
- Atlikus nuomos mokėjimus - sumokami nuomos mokesčiai, turto pusėje sumažinami grynieji pinigai, o nuomojamas turtas sumažėja nusidėvėjimo suma. Įsipareigojimų pusėje tai turi du padarinius: Nuomos įsipareigojimas sumažinamas nuomos įmokos MAŽIAU palūkanų mokėjimais, o akcininkų nuosavybė - palūkanų ir nusidėvėjimo sąnaudų suma.
Poveikis pajamų ataskaitai
- Palūkanų išlaidos - periodiniai mokėjimai, skirti sumokėti nuomą, turi būti suskirstyti pagal palūkanų mokėjimus pagal taikomą palūkanų normą. Palūkanų išlaidos apskaičiuojamos kaip diskonto norma, padidinta nuomos įsipareigojimas laikotarpio pradžioje
- Nusidėvėjimo išlaidos - kadangi išnuomotas turtas yra ilgalaikis turtas, jis gali būti nusidėvėjęs. Todėl jam taip pat reikia apskaičiuoti turto naudingo tarnavimo laiką ir galiausiai jo likutinę vertę.
Poveikis pinigų srautams
- Tik ta nuomos įmokos dalis, kuri laikoma palūkanų mokėjimu, sumažina pinigų srautus iš operacijų (CFO)
- Dalis nuomos įmokos, laikomos pagrindinės sumos mokėjimu, sumažina finansavimo grynųjų pinigų srautus.
Kapitalo nuomos apskaitos pavyzdžiai
Toliau pateikiami keli pavyzdžiai, paaiškinantys kapitalo nuomos įrašymą į sąskaitų knygas.
1 pavyzdys
Mašinų vertė yra 11 000 USD, o naudojimo laikas - 7 metai. Turto laužo vertė naudingo tarnavimo laikotarpio pabaigoje yra lygi nuliui. Mėnesinė nuomos įmoka kiekvieno mėnesio pabaigoje yra 200 USD. Nuomos trukmė buvo 6 metai, o palūkanų norma siekė 12%. Perduokite žurnalo įrašus knygose.
Sprendimas: Turime patikrinti pagrindinius keturis kriterijus, kad patikrintume, ar tai yra kapitalo nuoma.
- Nuomos laikotarpio pabaigoje nuosavybės teisė perduodama nuomininkui.
- Nuomininkas gali įsigyti turtą termino pabaigoje už žemesnę nei rinkos kainą.
- Nuomos terminas sudaro mažiausiai 75% turto naudingo tarnavimo laiko.
- Dabartinė nuomos įmokos vertė yra 90% tikrosios turto vertės pradžioje.
Pavadinimo perleidimo nėra. Nei yra pigesnių pirkimo variantų. Nuomos terminas yra 6 metai, o naudingo tarnavimo laikas yra 7 metai, todėl čia kriterijai yra įvykdyti. Norėdami patikrinti ketvirtąjį kriterijų, turime apskaičiuoti dabartinę mėnesinių įmokų vertę 200 USD. Dabartinė nuomos įmokos vertė * yra 1033 USD, tai yra daugiau nei 90% tikrosios turto vertės. Todėl tai yra kapitalo nuoma.
- Mėnesių skaičius = (6 * 12), ty 72 mėnesiai
- * Dabartinė minimalios nuomos įmokos vertė = 1033 USD
- Nusidėvėjimas = (11 000 USD / 7), ty 1 571 USD
- Palūkanos už 1 g mėnesį @ 1% šio value = $ 10
- Nuomos įsipareigojimas - palūkanų išlaidos = 200–10 = 190 USD
Žurnalo įrašai
# 1 - per pirmąjį mėnesį
# 2 - per likusius mėnesius
2 pavyzdys
Transporto priemonės tikroji vertė yra 16 000 USD, o nuomos terminas - 3 metai. Mėnesinė nuomos įmoka yra 500 USD, iš kurių 50 USD yra susijusi su priežiūra. Palūkanų norma rinkoje yra 4%. Transporto priemonės naudingo tarnavimo laikas yra 8 metai. Pasibaigus nuomos sutarčiai, nuomininkas gali įsigyti turtą už 1000 USD. Kokia tai nuoma?
Sprendimas: Turime patikrinti pagrindinius keturis kriterijus, kad patikrintume, ar tai yra kapitalo nuoma.
- Nuomos laikotarpio pabaigoje nuosavybės teisė perduodama nuomininkui.
- Nuomininkas gali įsigyti turtą termino pabaigoje už žemesnę nei rinkos kainą.
- Nuomos terminas sudaro mažiausiai 75% turto naudingo tarnavimo laiko.
- Dabartinė nuomos įmokos vertė yra 90% tikrosios turto vertės pradžioje.
Pavadinimo perleidimo nėra. Nei yra pigesnių pirkimo variantų. Nuomos terminas yra 3 metai, o naudingo tarnavimo laikas yra 8 metai. 3 metai yra mažiau nei 75% 8 metų, todėl trys kapitalo nuomos apskaitos testai nėra įvykdyti. Norėdami patikrinti ketvirtąjį kriterijų, turime apskaičiuoti 450 USD dabartinę mėnesinių įmokų vertę (be priežiūros). Nuomos įmokos dabartinė vertė * yra 15 292 USD, kuri yra didesnė nei 90% turto tikrosios vertės (90% 16 000 USD yra 14 400 USD). Todėl tai yra kapitalo nuoma.
- Mėnesių skaičius = (3 * 12), ty 36 mėnesiai
- * Dabartinė minimalios nuomos įmokos vertė = 15 292 USD
- Nusidėvėjimas = (16 000 USD / 8), ty 2 000 USD
- Palūkanos už 1 g mėnesį @ 4% šio value = $ 50
- Nuomos įsipareigojimas - palūkanų išlaidos = 450-50 = 400 USD
Žurnalo įrašai
# 1 - per pirmąjį mėnesį
# 2 - per likusius mėnesius
* Dabartinė vertė = MLP + MLP * (1- (1 + mėnesio palūkanų norma) (- laikotarpių skaičius + 1)) / mėnesio palūkanų norma
Išvada
- Kapitalo nuoma yra nuomos rūšis, kai visos su turtu susijusios teisės perduodamos nuomininkui, o nuomotojas finansuoja tik turtą.
- Nuomininkas palūkanų dalį iš nuomos įrašo į sąnaudas pelno (nuostolio) ataskaitoje.
- Bet kurio iš keturių kriterijų įvykdymas priskiriamas kapitalo nuomai.
