Kas yra „Push Down“ apskaita?
Nuolatinė apskaita yra metodas, kuriuo įsigyjančiojo asmens apskaitos pagrindas, atsižvelgiant į perimtą turtą ir įsipareigojimus, įtraukiamas į įsigyjamo ūkio apskaitą. Įsigyjamo įmonės knygos taip pat koreguojamos, kad atspindėtų jo turto ir įsipareigojimų vertę, apsvarstytą įsigyjančiojo konsoliduotose finansinėse ataskaitose, ty įsigyjamo asmens turto ir įsipareigojimų balansinė vertė būtų koreguojama pagal jų tikrąją vertę, kaip tai vertina įsigyjantis asmuo.
ASU 2014–17 vadovaujasi „pogrindinės apskaitos“ taikymu.
Kada taikyti atsilikusią apskaitą?
Įsigomas ūkio subjektas gali nuspręsti taikyti buhalterinę apskaitą, kai ūkio subjektas gauna jos kontrolę. Vadovaujantis ASC 810 konsolidavimo rekomendacijomis, teigiama, kad ūkio subjektas gavo kontrolę, kai tai padarė
- tiesiogiai ar netiesiogiai įgyja daugiau nei 50% balsavimo teisių (balsavimo palūkanų modelis),
- tampa pagrindiniu kintamos palūkanų subjekto (kintamos palūkanų modelio) naudos gavėju, arba
- kita kontrolė perduodama pagal susitarimą ir pan.
Tokie įvykiai, kai kitas ūkio subjektas gauna įsigyjamo ūkio subjekto kontrolę, ASU 2014–17 vadinami „kontrolės pasikeitimo įvykiais“.
- Galimybė taikyti apskaitos buhalterinę apskaitą netaikoma tais atvejais, kai įsigyjantis asmuo neįgyja įsigyjamo asmens „kontrolės“ pagal valdymo parametrus, apibrėžtus ASC 810. Sandoris taip pat nepatektų į ASC 805 taikymo sritį.
- Pavyzdžiui, įsigijimo apskaita ir atitinkamai „push down“ apskaita nebus taikoma įsigyjant turtą ar turto grupę, kuri nėra verslas, jei sudaromos bendros įmonės ir pan.
- Tačiau norint, kad įsigyjamas asmuo taikytų apskaitos stumdymą, nėra būtina sąlyga, kad įsigyjantis ūkio subjektas turėtų taikyti įsigijimo apskaitą. Pvz., Jei investicinė įmonė įgyja įsigyjamo asmens kontrolę, gali būti, kad investicinė įmonė neprivalo taikyti įsigijimo apskaitos pagal 805 ASC. Tačiau įsigyjamasis gali nuspręsti taikyti apskaitos mažinimą tol, kol pasikeičia kontrolė. įvykis egzistuoja.
- Bet kuri įsigyjamo ūkio subjekto dukterinė įmonė (t. Y. Atsisakoma dukterinės įmonės), kurią konsoliduoja įsigyjantis ūkio subjektas konsoliduotose finansinėse ataskaitose, gali pasirinkti taikyti atskirąją finansinę atskaitomybę, neatsižvelgdamas į tai, ar įsigyjamasis nusprendžia tą patį taikyti.
Galimybė taikyti „Push Down“ apskaitą
Ūkio subjektas gali pasirinkti taikyti apskaitos mažinimą kiekvieną kartą, kai įvyksta valdymo pasikeitimo įvykis. Pavyzdžiui, A subjektą B subjektas įsigijo 20 × 7 sausio mėn. A subjektą toliau įsigyja C subjektas sausio 20 × 8 d. A subjektui galimos šios parinktys.
- Todėl kiekvienas įvykis kontroliuojant pokyčius suteikia naują galimybę įsigyjamam asmeniui pasirinkti taikyti ar netaikyti apskaitos stumdymui. Tačiau, kai ūkio subjektas nusprendžia kreiptis dėl buhalterinės apskaitos įvedimo į konkretų kontrolės pokyčio įvykį, sprendimas negali būti atšauktas.
- Įsigyjamasis, kuris netaiko apskaitymo iki finansinės atskaitomybės paskelbimo ar išleidimo, netaiko to paties gali būti taikomas ir vėlesniu laikotarpiu, laikydamas jį apskaitos principo pakeitimu. Tai reiškia, kad įsigyjamasis asmuo privalės taikyti įsigijimo apskaitą atgaline data nuo įsigijimo datos, jei mano, kad atsilikusi apskaita būtų tinkamesnis apskaitos metodas.
- Taip pat turėtų būti pateikiama visa informacija, kurią reikia pateikti pasikeitus apskaitos principui.
„Push Down“ apskaitos elementų įvertinimas
- Jei ūkio subjektas nusprendžia taikyti atsiskaitymą po pardavimo, atskiros įsigyjamo ūkio subjekto finansinės ataskaitos turi būti pakoreguotos, kad atspindėtų naująjį apskaitos pagrindą, kurį įsigyjantis asmuo nustatė įsigyjamam identifikuojamam turtui ir prisiimtiems įsipareigojimams įvertinti.
- Jei įsigyjančiam asmeniui neprivaloma vadovautis įsigijimo apskaita, įsigyjamasis turi pakoreguoti savo apskaitą, kad atspindėtų sumas, už kurias pirkėjas būtų pripažinęs įsigytą turtą ir prisiimtus įsipareigojimus, jei būtų taikęs įsigijimo apskaitą.
- Kadangi atliekant apskaitą po pardavimo, įsigyjamas ūkio subjektas apskaitos tikslais laikomas nauju atskaitomybės subjektu, įsigytojo nepaskirstytasis pelnas eliminuojamas. Koregavimo suma, kad įsigyjamo ūkio subjekto balansinė vertė atitiktų tikrąją vertę, pripažįstama papildomu įsigyto ūkio subjekto apmokėtu kapitalu.
1 - prestižas
- Prestižas, atsirandantis taikant ASC 805 konsoliduotose įsigyjančiojo asmens finansinėse ataskaitose, bus pripažįstamas įsigyjamo asmens atskiroje finansinėje atskaitomybėje, naudojant apskaitos tvarkymą.
- Įsigyjantis asmuo turi priskirti prestižą; ji pripažįsta skirtingus atskaitomybės vienetus, kuriems naudinga įsigijimo sinergija.
- Dėl to įsigyjamajam priskirtas prestižas konsoliduotose įsigyjančiojo asmens finansinėse ataskaitose gali neatitikti prestižo sumos, sumažintos įsigyjančio asmens atskirose finansinėse ataskaitose.
- Pasirinkus kontrolinio pasikeitimo įvykį, atidengimo apskaita turi būti taikoma visiems turto ir įsipareigojimų straipsniams, kuriuos pirkėjas pripažįsta kaip sandorio dalį. Neleidžiama dalinai taikyti atsiskaitymo žemyn apskaitos.
# 2 - pavyzdys
B subjektas įsigyja A subjektą sandorio metu, kurio prestižas yra 100 mln. USD pagal 80 ASC. B subjektas įvertina skirtingų savo atskaitomybės vienetų santykinę naudą iš įsigijimo sinergijos ir paskirsto prestižą taip:
- 1 ataskaitinis vienetas - 25 mln. USD
- 2 ataskaitinis vienetas - 10 mln. USD
- 3 ataskaitų rinkinys - 65 USD (susijęs su A subjektu)
Taigi B subjektui konsoliduotose finansinėse ataskaitose A subjektui buvo priskirtas 65 USD prestižas. Tačiau A subjektas privalo pripažinti visą 100 milijonų JAV dolerių prestižo sumą savo atskirose finansinėse ataskaitose, taikydamas atsilikimo apskaitą.
# 3 - laimėkite įsigiję sandorį
Jei taikant ASC 805 įsigijimo sandorio pelnas pripažįstamas įsigyjančiojo apskaitoje, įsigyjamas asmuo neturėtų to įrašyti savo atskirose finansinėse ataskaitose. Vietoj to, sandorio pirkimo prieaugio suma yra koreguojama atsižvelgiant į papildomą įsigyto ūkio subjekto apmokėtą kapitalą.
# 4 - operacijų išlaidos
Sandorio išlaidos, kurias patiria įsigyjantis asmuo, norėdamas įvykdyti įsigijimą, nėra perkeltos į įsigyjamą asmenį.
# 5 - Su įsigijimu susiję įsipareigojimai
Bet koks įsipareigojimas, kurį įgijėjas prisiėmė įsigijimo metu, turi būti pripažįstamas įsigyjamuoju tik tuo atveju, jei įsigyjamasis turi pareigą padengti įsipareigojimą arba yra solidariai įpareigotas kartu su įsigyjančiuoju atsiskaityti už įsipareigojimą.
# 6 - Atskleidimas
Kadangi perkėlus apskaitą gaunamas naujas apskaitos pagrindas, įsigyjamas asmuo turi atskirai pateikti finansinius rezultatus ir ataskaitas, susijusias su laikotarpiu prieš įsigijimą ir po įsigijimo, atskirtus vertikalia juoda linija.
Įsigyjamasis taip pat turėtų atskleisti pagrindų, kaip taikyti apskaitą, ir kitos susijusios informacijos taikymo pagrindą, kad finansinių ataskaitų vartotojai galėtų įvertinti įsigijimo atskyrimo finansinės atskaitomybės taikymo poveikį atskiroms įsigyjančiojo finansinėms ataskaitoms. Kai kuri svarbi informacija, kurią reikia atskleisti, yra:
- Įsigyjančio asmens vardas, pavardė ir aprašymas,
- Apibūdinimas, kaip įgijėjas įgijo įsigyjamo asmens kontrolę
- Įsigijimo data
- Pirkėjo perleisto atlygio tikroji vertė įsigijimo dieną
- Sumos, kurias įsigyjamas ūkio subjektas pripažino kiekvienai pagrindinei turto ir įsipareigojimų klasei dėl įsigijimo datos, taikant atsilikusią apskaitą.
- Kokybiškas veiksnių, prisidedančių prie prestižo, aprašymas, įskaitant numatomą sinergiją, nematerialųjį turtą, kuris neatitinka pripažinimo sąlygų, ir kitus veiksnius. Esant nuolaidai dėl pirkimo, įsigyjamas asmuo turėtų nurodyti priežastį, dėl kurios vėl įvyko sandoris, ir pelno sumą, pripažintą įsigyjamo asmens papildomame apmokėtame kapitale.
- Informacija, svarbi finansinių ataskaitų vartotojams, norint įvertinti finansinių padarinių, atliktų atliekant apskaitą po atvirkštinės apskaitos, poveikį.
„Push Down“ apskaitos pavyzdys
B subjektas įsigijo 100% A subjekto akcijų už 800 mln. A subjektas savo atskirose finansinėse ataskaitose nusprendžia taikyti atsilikusią apskaitą. A subjekto identifikuojamo turto tikroji vertė buvo 800 mln. USD, o prisiimtų įsipareigojimų tikroji vertė įsigijimo dieną buvo 150 mln. USD. A subjekto identifikuojamo turto balansinė vertė įsigijimo dieną yra 700 USD, o prisiimtų įsipareigojimų vertė yra 100 mln. USD. A subjekto bendrosios akcijos įsigijimo dieną buvo 100 mln. USD, papildomas sumokėtas kapitalas - 200 mln. USD, o nepaskirstytasis pelnas - 300 mln. USD.
Sprendimas:
Sandorio prestižas = sumokėtas atlygis (-) Perkamo identifikuoto grynojo turto tikroji vertė
- = 800 mln. USD - 650 USD
- = 150 mln. USD
Koregavimo mastas apskaičiuojamas taip:
A subjektas įrašytų šį įrašą kaip dalį apskaitos koregavimo:
A subjekto finansinės ataskaitos būtų pateiktos taip:
„Push Down“ apskaitos privalumai
- Nustačius buhalterinę apskaitą, pašalinamas įsigyjamojo turto ir įsipareigojimų balansinės vertės balansinės vertės neatitikimas, o įsigyjančio asmens įrašai tvarkomi konsolidavimui. Rengiant konsoliduotą finansinę atskaitomybę, tokiu mastu ji pašalina koregavimo įrašus.
- Sunku išlaikyti skirtingas vertes, o apskaitos pagrindas įsigyjamo ir įsigyjamo asmens knygose didėja, kai įvyksta keli kontroliniai pokyčiai, kai įvairūs laiko tarpai kontrolę gauna keli įgijėjai.
„Push Down Down“ apskaitos trūkumai
Jei įsigyjamas asmuo turi reikšmingą nekontroliuojančią dalį, tai turi įtakos finansinės atskaitomybės, parengtos remiantis „down down“ apskaita, svarba finansinių ataskaitų vartotojams.
Išvada
- ASU 2014–17 suteikia įsigyjamam asmeniui lankstumo pasirinkti, kaip atskirose finansinėse ataskaitose taikyti kiekvieno apskaitos pakeitimo įvykį.
- Galimybė įsigyti konsoliduotoms įsigyjamo ūkio subjekto dukterinėms įmonėms pasirinkti atsilikusią apskaitą numato tinkamesnį apskaitos pagrindą.
- Nuolatinė apskaita leidžia nuosekliau apskaityti įsigyjančiojo ir įsigyjamo ūkio apskaitą, tokiu būdu palengvinant konsolidavimo procesą.
